Een dga wil de afwaardering van diverse leningen aan zijn vennootschap in mindering brengen op zijn tbs-resultaat (terbeschikkingstelling). De inspecteur weigert deze afwaardering. De rechtbank beoordeelt of dit terecht is.

Gecedeerde lening en borgstelling

De dga is directeur-grootaandeelhouder van een bv die een belang heeft in een andere bv. In 2008 verstrekt een bank leningen aan deze bv, waarvoor de dga en anderen zich borg stellen. In 2019 cedeert de bank de leningen aan de dga en de andere borgstellers. De dga verkrijgt een vordering van € 313.000 op de vennootschap. De borgstellingen gaan als nevenrechten over op de dga. In zijn aangifte 2020 claimt de dga een afwaardering. De rechtbank stelt dat de dga moet aantonen dat hij een verlies heeft geleden. Omdat de borgstellingen op de dga zijn overgegaan, kan hij de andere borgstellers aanspreken. De dga maakt niet aannemelijk dat de borgen geen verhaal bieden. Een afspraak om elkaar niet aan te spreken, beschouwt de rechtbank als onzakelijk en wordt fiscaal genegeerd. De inspecteur heeft de afwaardering van deze vordering terecht gecorrigeerd.

Onzakelijke aanvullende leningen

Daarnaast verstrekt de dga in 2019 € 37.000 voor boeterente en € 75.000 aan aanvullende leningen. Voor deze leningen ontbreken zakelijke voorwaarden zoals leningsovereenkomsten of zekerheden. Deze leningen zijn verstrekt in een periode waarin de bv al sinds 2011 een negatief eigen vermogen heeft en de bank de leningen wilde beëindigen. De rechtbank oordeelt dat een willekeurige derde deze leningen niet onder dezelfde voorwaarden zou hebben verstrekt. De leningen zijn daarom onzakelijk.